上交所发布了《会计监管动态》，里面有个案例，看着简单，实则踩坑率极高——母公司借钱给亏损子公司，钱收不回来了，合并报表里怎么处理？
很多人的第一反应是：计提预计负债，确认信用减值损失。
不好意思，错。
01 一个很“正常”的错误做法
A公司持有B公司70%股权。到20X4年底，B公司净资产-10亿，资不抵债。
A公司之前陆陆续续借了5亿给B公司，少数股东一分钱没出。双方也没约定超额亏损怎么分。
现在这5亿借款，A公司自己都承认——收不回来了。
A公司的做法是：在合并报表里，对这5亿计提预计负债，确认信用减值损失。
听着挺合理吧？
上交所说不恰当。
02 为什么错了？一个核心逻辑
合并报表的本质是什么？是把母子看成一家人。
一家人之间，不存在“我欠你钱”这回事。准则说得很清楚——母子公司之间的债权债务，必须抵销，减值准备也要一起抵销。
B公司还没出表，它还是A公司的合并范围内子公司。A公司对B公司的5亿借款，是左手借右手的内部交易，不是对外债权。
你在合并报表里计提预计负债、确认信用减值，等于没有完成内部抵销。
这就像你左口袋的钱放到右口袋，然后说右口袋“坏账”了——不合理。
03 那正确做法是什么？
关键文件是《监管规则适用指引——会计类第3号》，规则分两步走：
第一步：母公司的债权损失，母公司自己全扛。
5亿借款收不回来？好，这5亿的损失全部计入“归属于母公司所有者的净利润”。
少数股东没同比例出钱，也不分担这笔债权的损失。谁借的谁扛。
第二步：剩下的超额亏损，按持股比例分。
总亏损10亿，减掉5亿债权损失，还剩5亿超额亏损。这5亿按持股比例分：
• A公司（70%）→ 承担3.5亿
• 少数股东（30%）→ 承担1.5亿
04 小总结
B公司净资产 -10亿
5亿借款损失 → 全部归母公司所有者净利润（不按比例分）
剩余 -5亿亏损 → 母公司 70% = -3.5亿 | 少数股东 30% = -1.5亿
记住这个顺序：先扣债权损失（母公司独吞），再按比例分剩余亏损。
