不久前，印度最高法院对老虎环球基金（一家知名的美国投资机构）案作出终审判决，认定该基金于2018年出售印度电商平台Flipkart股票获得的16亿美元收益不得适用税收协定待遇。

据了解，近年来印度在制度、信息、执法三个层面推进，形成了一套根植于本土的跨境税源治理体系。

图为印度孟买的海洋大道。

在制度层面，印度以司法判例为突破口，激活长期当作“摆设”的一般反避税规则，并系统修订转让定价框架，为跨境税源管理奠定规则基础。

根据印度最高法院对老虎环球基金案的终审判决，该基金于2018年出售印度电商平台Flipkart股票获得的16亿美元收益不得适用税收协定待遇。法院明确：税收居民证明并非享受协定待遇的排他性证据，税务部门有权基于控制与管理所在地、经济实质等标准进行穿透审查。此外，只要应税所得产生于2017年4月1日（一般反避税规则生效日）及之后，即便投资在此之前完成，一般反避税规则亦可适用。

判决下达后，印度税务部门迅速向多家海外基金发出通知，要求其说明在毛里求斯、新加坡等地分公司的经济实质。印度《经济时报》评论称，这标志着税收居民证明简单化时代的终结。为回应市场关切，印度中央直接税局随后修订相关所得税规则，明确2017年4月1日前完成的投资转让所得不适用一般反避税规则，但缺乏商业实质的整体安排仍面临审查。这一“判例先行，再修正规则”的联动模式，使印度的一般反避税规则从纸面条款“落地”为具备实际威慑力的反避税工具。

印度也在具体征管工具层面进行了系统性升级。2025年通过的所得税法修正案及2026年出台的配套规则，从三个维度重塑了合规框架。一是升级合规报告标准，以企业所得税48号表格取代原3CEB表格，对标经济合作与发展组织（OECD）标准，要求企业提供关联清单、交易分层及定价方法等信息。二是整合安全港规则，将信息技术服务、‌信息技术赋能服务、知识流程外包及合同研发四类活动的利润率门槛统一设定为15.5%（达到该门槛后，税务局不再进行转让定价调整），收入上限从30亿卢比（1元人民币约合14.266印度卢比）大幅提升至200亿卢比，并引入自动化审批。三是引入“块状”转让定价评估机制，对经营模式和交易条件无重大变化的关联交易，后续年度可参照首年公允价格，降低重复审计成本。此外，印度还计划将转让定价评估完结周期压缩至两年，以提升税务确定性。

针对全球最低税新规，印度还修订了会计准则，引入支柱二相关披露要求，并明确取消补足税的递延税项会计处理，跨国企业须据此按全球最低税标准核算实际税率。与此同时，印度并未急于将支柱二完全转化为国内法，而是在充分评估其对本土跨国企业和外资流入影响的基础上，采取“会计先行、立法候补”的策略，以制度准备换取政策弹性。

在跨境信息交换方面，印度依托自动信息交换机制追踪境外金融资产。截至2026年5月，印度依托共同申报准则（CRS）及自动信息交换（AEOI），与全球123个税收管辖区建立了信息交换网络。通过该机制，印度每年定期接收涵盖账户持有人姓名、税务识别号、账户余额及利息收入等关键要素的海量金融账户数据。印度中央直接税局对接收的数据进行系统性审查，并通过专项查税等方式，对不响应合规引导的纳税人进行重点核查。经合组织税收透明度与信息交换全球论坛评价称，印度在自动信息交换的法律框架和实际执行方面均符合该组织要求。

除了传统的金融账户信息交换，印度还同步推进《加密资产报告框架》的国内立法：2025年财政法案新增第285BAA条，要求指定实体自2026年4月起提交涵盖客户身份、交易类型及收益的加密资产交易信息；2026年预算案规定，逾期申报每日罚款200卢比，不实申报最高罚款5万卢比，资本利得维持30%统一税率和1%源头扣税，所得税申报表同步新增VDA附表，专门用于申报虚拟数字资产收益。

在获取境外信息的基础上，印度中央直接税局为打击逃税和洗钱，还自主研发了税收大数据分析系统，整合银行交易、不动产登记、商品服务税及证券交易等多源数据，构建纳税人财务画像。系统可自动比对纳税人申报收入与实际消费能力之间的差距，如有异常即触发预警。该模式得益于统一国民身份识别码、全覆盖银行账户体系及生物识别数据库的支撑，使境外金融账户信息与境内消费、不动产、投资记录得以交叉验证。

在执法方面，印度以助推倡议（NUDGE）驱动纳税人主动披露境外资产。助推倡议是印度政府推行的一项技术驱动型治理运动，目标是通过温和提醒而非强制惩罚，引导公民自愿合规，从而提升税收效率和扩大税基。税务部门利用大数据分析识别税务申报中的潜在不一致，然后通过短信、分级邮件等方式精准发送提示，鼓励纳税人修正申报。

2024—2025年度，印度中央直接税局将境外信息与所得税申报表进行系统性比对，向存在偏差的纳税人发送短信和邮件提醒。结果显示，24678名纳税人主动修订申报，合计申报境外资产29208亿卢比，境外收入1089.88亿卢比，境外资产申报人数量同比增长45.17%。2025年11月，第二轮助推倡议行动锁定约2.5万名高风险纳税人，要求其限期修订申报，最终核定补税近4000亿卢比。

对于不愿主动合规的顽固性逃避税行为，印度则强化刑事追索与穿透执法，形成刚性执法震慑。《2025年所得税法案》大幅扩展了搜查人员的跨境取证权力，主要包括三项：允许官员在搜查现场询问任何能够访问电子系统或数据的人员；搜查人员有权进入服务器所在场所；有权对离岸数据采取“保全”措施。2025年6月，印度中央直接税局同步发布了自2007年以来首次更新的《搜查与扣押手册（2025版）》，涵盖数字证据取证、跨部门数据共享及《黑钱法》专项调查程序，推动跨境稽查向数字化、体系化转型。2026年财政法案将非不动产类境外未申报资产免于追诉的阈值从500万卢比提升至2000万卢比，追溯至2024年10月1日，为小规模非故意遗漏保留纠错空间。

本文刊发于《中国税务报》2026年7月27日B2版。

原标题：印度从制度、信息、执法层面加强跨境税源管理